Novità fiscali 5/ Dalle ritenute di acconto alle plusvalenze sui beni strumentali, il riepilogo delle cose che non sono cambiate

Quinta ed ultima puntata della carrellata per i Soci AIO sulle novità fiscali del 2025, e in particolare quelle scaturite dalla legge delega per la riforma fiscale numero 111 del 2023. Questa volta, dopo i nuovi criteri di calcolo del reddito del dentista, il trattamento delle plusvalenze e le novità sui rimborsi delle spese per gli incarichi professionali, la disciplina degli ammortamenti, i dottori commercialisti Umberto ed Alessandro Terzuolo (nella foto) consulenti di Associazione Italiana Odontoiatri porgono una disamina su ciò che non è cambiato e invece si pensava dovesse cambiare con il Dlgs 192 del 2024.

di Alessandro e Umberto Terzuolo*

Ritenuta di acconto per chi ha dipendenti assunti, tutto invariato

Non è stata ancora recepita un’importante indicazione presente nella Legge Delega: la riduzione delle ritenute che devono applicare tutti quei liberi professionisti che, in forma individuale o attraverso lo studio associato, impiegano lavoratori dipendenti quando emettono fatture per attività consulenziali a favore di soggetti con partita IVA, come ad esempio enti assicurativi, o per prestazioni odontoiatriche rese all’interno di pacchetti di welfare. La Legge Delega prevedeva, per chi abbia dipendenti assunti o si avvalga in via continuativa di altre tipologie di collaboratori, la possibilità di ridurre l’entità delle ritenute di acconto, attualmente pari al 20%, per evitare l’insorgere di crediti fiscali difficilmente utilizzabili o compensabili solo con l’apposizione di visti di conformità: un’attività, quest’ultima, che comporta il sostenimento di costi da parte dell’odontoiatra libero professionista o dello studio odontoiatrico associato. Ma su questo aspetto di fatto non c’è stata alcuna innovazione.

Le disposizioni immutate della disciplina tributaria dei liberi professionisti

Ci sono poi delle previsioni che non sono state modificate dal decreto legislativo 192 del 2024. Qui facciamo riferimento alle modalità con cui vengono determinate le plusvalenze sui beni strumentali, con esclusione degli oggetti d’arte di antiquariato e da collezione. Queste saranno ancora sempre determinate come la differenza tra

– il valore ottenuto attraverso la cessione a titolo oneroso, o il valore ottenuto attraverso il risarcimento,

– e il costo non ammortizzato del bene, quindi il valore residuo da ammortizzare.

La plusvalenza sarà oggetto di tassazione anche nel caso in cui i beni vengano destinati a consumo personale o familiare del libero professionista o estromessi dall’attività professionale. In questo caso, dato che non vi sarà un corrispettivo economico, la plusvalenza sarà calcolata come differenza tra il valore normale (già richiamato in precedenza) e il costo ancora da ammortizzare del bene. Ovviamente per i beni che hanno una deducibilità limitata, come ad esempio le autovetture o i telefoni cellulari, la plusvalenza rileverà nella medesima percentuale di tassazione.

Deduzioni, gli altri ambiti dove tutto resta invariato

Ricordiamo poi che per i telefoni cellulari nulla cambia relativamente alla deducibilità dell’ammortamento, che rimane sempre pari all’80% del costo che viene a determinarsi.

E ancora, nessuna modifica per:

• la deducibilità delle spese per alberghi e ristoranti: sarà fiscalmente riconosciuto il 75% della spesa entro al limite del 2% dei compensi percepiti,
• la deducibilità nel limite del 1% dei compensi percepiti nell’anno fiscale delle spese di rappresentanza, tra cui rientrano anche gli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione (abbastanza diffusi in ambito odontoiatrico come forma di investimento), anche se utilizzati come beni strumentali per l’esercizio dell’attività professionale.

Rimangono inoltre pienamente deducibili nel limite dei 10.000 Euro i corsi di formazione, comprensivi anche delle spese di viaggio e di soggiorno, entro sempre nel limite appena richiamato.

Infine, non sarà possibile dedurre come in passato gli stipendi pagati a coniuge, a figli affiliati o affidati, minori di età o inabili al lavoro, nonché agli ascendenti del professionista o dei soci dello studio associato. Ovviamente, in modalità speculare, queste somme non saranno tassate in capo al lavoratore dipendente.

* Dottori commercialisti consulenti fiscali AIO – Studio Terzuolo Brunero & Associati

Puntate precedenti

• https://www.aio.it/le-novita-fiscali-per-lodontoiatra-in-cinque-approfondimenti-aio-il-primo-dallonnicomprensivita-alle-facilitazioni-per-chi-entra-in-una-societa-tra-professionisti/
• https://www.aio.it/novita-fiscali-2-tassazione-separata-cosa-cambia-nelle-cessioni-di-clientela-di-marchio-e-di-contratti-di-leasing/
• https://www.aio.it/novita-fiscali-3-cosa-accade-ai-rimborsi-spese-dei-professionisti-e-ai-costi-riaddebitati-ai-colleghi/
• https://www.aio.it/novita-fiscali-4-ammortamenti-cosa-cambia-per-chi-ristruttura-studio-acquista-strumenti-utilizza-il-leasing/

 

Quarta puntata dell’excursus sulle novità fiscali 2025 a cura dei Dottori commercialisti Alessandro ed Umberto Terzuolo, consulenti di Associazione Italiana Odontoiatri. Dopo i nuovi criteri di calcolo del reddito del professionista, il trattamento delle plusvalenze e le novità sui rimborsi delle spese per gli incarichi professionali, ci occupiamo di ammortamenti. Anche qui ci sono novità e riguardano sia le spese di manutenzione straordinaria dello studio, sia i beni strumentali e immateriali, sia i casi, che restano particolari e rari, in cui si può usare l’ammortamento per portare in deduzione l’acquisto dello studio.

di Alessandro ed Umberto Terzuolo*

Un altro aspetto innovato dal D.Lgs 192 del 2024 è la gestione delle spese di manutenzione degli immobili, tema che in passato non aveva una definizione così lineare e prestava il fianco a possibili interpretazioni anche dell’Agenzia delle Entrate – restrittive (ovviamente…!) – in termini di deducibilità per il professionista o per lo studio associato. Nello specifico, si prevede che le spese relative all’ammodernamento, alla ristrutturazione e alla manutenzione straordinaria dei beni immobili saranno deducibili in ammortamento in quote costanti nel periodo di imposta, quindi nell’anno fiscale in cui sono sostenute, e nei cinque anni successivi (in buona sostanza, in sei annualità). Ovviamente se l’immobile fosse adibito ad uso promiscuo, ossia parzialmente adibito ad abitazione personale, queste spese sarebbero deducibili sempre con lo stesso criterio temporale di ripartizione temporale ma al 50%. Le spese di manutenzione ordinaria invece saranno deducibili, ossia scaricabili nell’anno di sostenimento, sempre con la riduzione al 50% se l’immobile è adibito a uso promiscuo.

Interventi ordinari e straordinari

In tema di distinzione tra manutenzione straordinaria e ordinaria, nell’articolo 54 quinquies del Testo Unico Imposte sui Redditi non vi è una definizione puntuale: occorre rifarsi alla relazione illustrativa dello schema di Decreto Legislativo 192/2024 che rimanda alle nozioni di interventi edilizi contenuti nel “Testo Unico dell’edilizia” (DPR 380/2001) all’articolo 3 comma 1 lettera a) e b). Qui per manutenzione straordinaria si intendono essenzialmente opere e modifiche che permettono il rinnovo o la sostituzione di parti anche strutturali degli edifici, nonché la realizzazione e l’integrazione di servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino la volumetria complessiva dell’edificio e non comportino mutamenti urbanistici rilevanti alla destinazione d’uso dell’edificio stesso. Mentre per manutenzione ordinaria si intendono gli interventi edilizi che riguardano opere di riparazione, di rinnovamento, la sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie a integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti.

Su acquisto beni strumentali, professionisti equiparati a imprese

Un altro capitolo che è stato riformato con il D.Lgs 192 del 2024 è quello relativo ai cosiddetti ammortamenti. Parliamo sia di beni materiali, quali beni mobili strumentali, sia di beni immateriali, con una chiusura poi sul tema degli immobili stessi. In particolare, i beni mobili strumentali sono ammortizzabili secondo i coefficienti stabiliti dal decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze del lontano 1988, prevedendo però l’obbligo (vera novità) di ridurre il coefficiente di ammortamento nel primo anno di entrata in funzione del bene, della metà, esattamente come accade nel mondo delle imprese in cui rientrano ad esempio le S.r.l. o le STP in forma di S.r.l.. È concessa la possibilità di ammortizzare per intero i beni strumentali che hanno un valore unitario non superiore a 516 Euro. Attenzione a considerare su questo aspetto anche l’indetraibilità dell’IVA da sommarsi al costo. Un’altra analogia con il mondo delle imprese è presente quando il bene viene eliminato o distrutto, sempre non facendo riferimento agli oggetti d’arte e di antiquariato: in questo caso il costo residuo da ammortizzare potrà essere dedotto tutto nell’anno in cui avviene l’eliminazione del cespite.

Leasing di beni strumentali, autovetture, beni immateriali

Per quanto riguarda invece i canoni di locazione, di fatto non vi sono variazioni rispetto al passato: per i beni materiali mobili strumentali, il contratto di leasing non potrà avere durata inferiore alla metà del periodo di ammortamento. Per i beni immobili, invece, la deducibilità del leasing avverrà in un periodo non inferiore a 12 anni, a condizione ovviamente che il contratto non abbia una durata superiore. Fanno eccezione a questa disciplina i mezzi di trasporto, come ad esempio le autovetture, dove la deduzione dei canoni di leasing avviene in una durata pari ai coefficienti di ammortamento, ossia in quattro annualità.

Inoltre, per i beni immateriali, viene prevista la piena possibilità di dedurne il costo di acquisto, ma vi è una variabilità a seconda della tipologia di bene materiale. Nel caso di acquisto di diritti di utilizzo di opere dell’ingegno, di brevetti industriali, di processi, di formule, di innovazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale e scientifico, i costi saranno deducibili in una misura non superiore al 50% del costo: l’ammortamento avverrà almeno in due annualità. Nel caso di acquisti di diritti di natura patrimoniale, questi saranno deducibili in ragione della durata di utilizzo prevista dal contratto o dalla legge regolatrice. Nel caso infine di acquisto di marchi, di pacchetti pazienti (clientela), di altri elementi immateriali relativi alla denominazione o elementi distintivi dell’attività artistica, questi saranno deducibili in una misura non superiore a un quinto del costo (in cinque annualità, in buona sostanza). La previsione è stata oggetto di un miglioramento: nella bozza del D.Lgs 192/2024 pubblicata ad aprile 2024, si prevedeva la possibilità di dedurre questa tipologia di costi in 18 anni, esattamente come accade nel mondo delle imprese.

Il caso della deduzione dei muri dello studio

Rimanendo sul tema immobiliare, segnaliamo che il legislatore ha nuovamente perso l’occasione di eliminare un’anomalia del sistema tributario specifico per il mondo delle professioni. Come abbiamo più volte avuto modo di scrivere, i beni immobili strumentali quali lo studio professionale saranno deducibili in almeno 12 anni solo se acquistati con un contratto di leasing. Se il bene venisse acquistato attraverso o un finanziamento bancario (come, ad esempio, il classico mutuo chirografario), o in modalità diretta (quindi con un pagamento in unica soluzione), il costo non potrebbe essere dedotto tramite l’ammortamento. Ovviamente, nel momento in cui dovesse venire venduto, non formerebbe reddito in capo al livello professionista o allo studio associato. Nella Legge Delega vi è l’obiettivo di eliminare questa insensata differenza tra il leasing e l’acquisto diretto o finanziato per il mondo dei professionisti rispetto alle imprese. Al momento però il legislatore nel Decreto Legislativo 192 di fine dicembre 2024 non ha apportato modifiche in tal senso.

* Dottori commercialisti consulenti fiscali AIO – Studio Terzuolo Brunero & Associati

Puntate precedenti:

Novità fiscali 1/ Dall’onnicomprensività alle facilitazioni per chi entra in una Società tra Professionisti

Novità fiscali 2/ Tassazione separata: cosa cambia nelle cessioni di clientela, di marchio e di contratti di leasing

Novità fiscali 3 / Cosa accade ai rimborsi spese dei professionisti e ai costi riaddebitati ai colleghi

 

Terza puntata del viaggio nelle novità fiscali per i liberi professionisti e in particolare per gli odontoiatri, a cura dei dottori commercialisti Alessandro ed Umberto Terzuolo consulenti AIO. Questa settimana parliamo sia dei costi riaddebitati ai collaboratori sia dei rimborsi delle spese addebitate analiticamente in fattura. In entrambe le materie ci sono stati cambiamenti. Ricordiamo che nelle scorse settimane abbiamo parlato dei nuovi criteri di calcolo del reddito del professionista e della tassazione delle plusvalenze, e nelle due prossime settimane toccherà ad ammortamenti e manutenzione straordinaria dello studio, e infine agli aspetti della legislazione ancora da cambiare.

di Alessandro e Umberto Terzuolo*

L’irrilevanza e l’indeducibilità dei costi riaddebitati ai collaboratori è un altro tema introdotto nel nuovo articolo 54 del Testo Unico Imposte sui Redditi.

Il trattamento dei costi addebitati ai colleghi

È stata inserita nella normativa tributaria una tesi dell’Agenzia delle Entrate, proposta a più riprese in passato (vedasi due circolari rispettivamente del 2001 e del 2010), applicata poi in numerosi controlli. Nello specifico viene stabilita la totale irrilevanza:

• delle somme percepite dal libero professionista odontoiatra o dallo studio associato, a fronte del riaddebito ad altri colleghi delle spese sostenute ad esempio per il telefono, per l’energia elettrica, per la segreteria, per l’utilizzo in comune di immobili destinati per l’esercizio delle attività professionali,
• dei medesimi costi sostenuti e riaddebitati.

In buona sostanza, si rende norma il pensiero dell’Agenzia delle Entrate che vede da un lato non tassati e dall’altro lato indeducibili le spese collegate al riaddebito di servizi ai collaboratori. Argomentazione che, durante i controlli fiscali, è stata più volte sostenuta dall’Agenzia delle Entrate per cercare di recuperare gettito in tutti quei casi in cui il collaboratore professionista svolgeva un’attività nello studio dell’odontoiatra fatturando direttamente ai propri pazienti e non svolgendo una mera attività di collaborazione. Purtroppo però abbiamo assistito anche ad utilizzi distorti di questa interpretazione dell’Agenzia (ora norma…!): anche nei casi in cui i collaboratori non fatturavano direttamente ai pazienti ma all’odontoiatra principale o allo studio associato (i quali poi a loro volta rifatturavano al paziente finale), veniva applicata questa tesi con l’effetto di rendere indeducibili una quota dei costi generali di struttura tra cui, ad esempio, il costo del personale di segreteria e delle assistenti alla poltrona utilizzate dal collaboratore, i costi collegati all’immobile come i canoni di locazione e le spese collegate ai consumi energetici.

Le spese addebitate analiticamente in fattura

Un altro aspetto che è stato introdotto nel nuovo articolo 54 del TUIR è la irrilevanza delle somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute dal professionista a fronte dell’incarico professionale e addebitate in modo analitico al cliente finale. È un caso abbastanza raro in ambito odontoiatrico, fatto salvo quelle fattispecie dove l’odontoiatra svolge attività di formazione per enti, società scientifiche o società commerciali odontoiatriche. In questo caso, quando il professionista oltre a pagare con modalità tracciata si trova anche a addebitare in fattura in modalità analitica, cioè indicando in modo puntuale i costi che ha sostenuto, le spese di vitto e di alloggio non saranno oggetto di tassazione.

Collegata al tema dei rimborsi spese per le trasferte irrilevanti fiscalmente, se riaddebitati analiticamente al cliente finale, si innesta una nuova disciplina relativa alle perdite su crediti, mutuata direttamente dal reddito d’impresa. Nello specifico, se il cliente finale non dovesse rimborsare le spese addebitate in modo analitico, per evitare che queste non siano deducibili per il professionista, si introduce la possibilità portare a perdita il credito e dedurre tale perdita. Condizione per l’applicazione di questa disposizione è l’assoggettamento del cliente ad uno degli istituti di regolazione della crisi e dell’insolvenza disciplinati dal Codice della Crisi, o a procedure equivalenti, oppure a fronte di una procedura esecutiva intrapresa nei confronti del cliente finale rimasta infruttuosa, o ancora, quando il diritto a riscuotere il credito risulti essere prescritto. Inoltre, per evitare il proliferare di cause su importi relativamente rilevanti, per gli addebiti analitici di modesta entità, cioè non superiori a 2.500 euro, è possibile procedere con la deduzione integrale se, entro un anno dalla loro rifatturazione, il cliente non procede al rimborso. La deduzione avverrà nell’esercizio in cui scade il periodo annuale di riferimento.

• Dottori commercialisti consulenti fiscali AIO – Studio Terzuolo Brunero & Associati

Seconda delle cinque puntate dedicate alle novità fiscali previste quest’anno per i professionisti, in primis odontoiatri e titolari di studio dentistico. Dopo il “refresh” sulla neutralità e i nuovi criteri di calcolo del reddito, con questo breve ma analitico articolo di Alessandro ed Umberto Terzuolo, commercialisti consulenti dell’Associazione, ci occupiamo dei casi di plusvalenze soggette a tassazione separata nonché di cessione del marchio e cessione di contratti di leasing. Nella foto, il sito del Ministero dell’Economia al link del nuovo articolo 17 del Testo Unico Imposta sui Redditi.

Alessandro ed Umberto Terzuolo*

Un aspetto che è stato recentemente modificato si trova all’interno del corpo dell’art. 17 comma 1 lettera g-ter del Testo unico delle imposte sui redditi: un articolo dedicato alla cosiddetta “tassazione separata”. 

Le plusvalenze da cessione delle partecipazioni in studi associati

Nella nuova versione è stato previsto che sono soggette a tassazione separata le plusvalenze derivanti non solo dalla cessione di clientela, ossia del pacchetto pazienti, ma anche da altri elementi immateriali, come ad esempio dalla cessione di un marchio o dalla vendita di partecipazioni in associazioni professionali o in società semplici che producono redditi da lavoro autonomo. Ante modifica questo aspetto non era stato normativamente codificato. Come in passato, questa disciplina agevolativa si applica se i compensi sono percepiti nello stesso periodo di imposta, anche con un pagamento rateale.

La tassazione separata è finalizzata ad evitare che tutto il compenso percepito nell’anno venga assoggettato a tassazione con l’aliquota marginale specifica dell’anno stesso. Il metodo di calcolo utilizzato per determinare l’imposta consiste nell’applicare alle somme in oggetto una aliquota o percentuale di imposta corrispondente alla metà del reddito complessivo del contribuente percepito nel biennio anteriore all’anno in cui è stato incassato il compenso da cessione di pacchetto pazienti, di attività immateriali o di partecipazione in associazioni professionali. 

La fiscalità della cessione del marchio

Al tema della tassazione separata in combinazione con il principio di onnicomprensività dei redditi percepiti dall’professionista (si veda puntata precedente), si collega la disciplina della vendita del marchio. Rifacendoci al testo normativo, per effetto del principio di onnicomprensività, rientrano tra i compensi del libero professionista o eventualmente dello studio associato, anche i corrispettivi e le somme percepite a fronte della vendita di altri elementi immateriali comunque riferiti all’attività libero professionale, in cui la dottrina fa rientrare anche il marchio. Pertanto, il corrispettivo derivante della cessione del marchio rientra nel reddito da lavoratore autonomo per il libero professionista o l’associazione professionale e può vedere applicata la previsione dell’articolo 17, appena analizzata, a condizione che, ovviamente, il corrispettivo sia pagato entro lo stesso periodo di imposta. Nel caso invece di pagamento rateale, la tassazione subirà le regole ordinarie.

Lato acquirente, rimanendo in tema marchi e acquisti di pacchetti pazienti (il classico avviamento dello studio), il costo sarà deducibile in 5 annualità.

La disciplina fiscale delle cessioni di contratti di leasing

Altro aspetto che è stato finalmente chiarito attiene alla cessione dei contratti di leasing, fenomeno che si verifica sempre più sovente anche in virtù della ormai completa diffusione dello strumento come modalità di acquisto di determinati beni strumentali.

Nello specifico, viene previsto che in caso di cessione del contratto di leasing che abbia ad oggetto beni mobili (come una poltrona odontoiatrica, una TAC o un’autoclave) o beni immobili, formerà reddito la differenza tra il valore normale del bene e la somma del prezzo di riscatto più i canoni ancora da pagare attualizzati però alla data di cessione. Nel caso di beni immobili si dovrà scorporare il valore collegato al terreno.

Una precisazione sul valore normale: questo è il prezzo mediamente praticato per beni di specie simili, in condizione di libera concorrenza, al medesimo stadio di commercializzazione e nel tempo e nel luogo in cui i beni sono acquisiti. Di fatto, per valore normale, si intende essenzialmente il valore di mercato di un determinato bene, ricavabile facendo riferimento per quanto possibile ai listini o alle tariffe dei beni usati.

*Dottori commercialisti consulenti fiscali AIO – Studio Terzuolo Brunero & Associati

È in corso una profonda trasformazione nel trattamento fiscale del reddito di lavoro autonomo. Il tema interessa gli odontoiatri, sia che esercitino la professione individualmente, sia che operino in studi associati. A cura di Alessandro ed Umberto Terzuolo, commercialisti e consulenti AIO, presentiamo da oggi un approfondimento in cinque puntate a cadenza settimanale che riguarda da vicino professionisti esercenti la professione individualmente, o in studi associati, e percettori di redditi da lavoro autonomo. Le novità non riguardano invece né società di capitali come le SRL o le società tra professionisti costituite in forma di SRL, né società di persone, che percepiscono reddito d’impresa.

Oggi ci occupiamo di come si ridisegna il reddito del professionista. E concludiamo con il caso particolare della fattura “a cavallo dell’anno”: come si individua l’anno contabile ai fini della tassazione.  Nelle prossime puntate toccheremo via via: i nuovi casi in cui si usa la tassazione separata e le cessioni dei contratti di leasing; le spese sostenute dal dentista in qualità di collaboratore, viaggi inclusi, e rimborsate da una società o da un collega titolare di studio; la nuova disciplina delle spese di manutenzione straordinarie degli immobili del dentista e le novità sugli ammortamenti; infine ci occuperemo di cosa doveva cambiare secondo le indicazioni della Legge Delega di riforma del sistema tributario nazionale e invece non è ancora cambiato. Si parte!

di Alessandro ed Umberto Terzuolo*

Avviato dalla Legge Delega Fiscale del 2023, il processo di rinnovamento del sistema tributario nazionale ha apportato anche interessanti modifiche al reddito da lavoro autonomo. Il legislatore ha voluto rendere più attuale la disciplina fiscale per i liberi professionisti e per le associazioni professionali, contenuta ante modifica negli articoli 53 e 54 del Testo unico delle Imposte sui Redditi. In particolare, l’articolo 54 ha subito una revisione significativa, essendo stato oggetto di numerose stratificazioni negli anni. La nuova impostazione ha mantenuto pressoché invariato l’articolo 53, mentre l’articolo 54 è stato ampliato introducendo gli articoli dal 54-bis, fino al 54-octies, ed evitando una complessa rinumerazione dell’intero Testo Unico.

Le novità introdotte sono effettivamente operative dal 31 dicembre 2024, anche se alcune disposizioni presentano termini di decorrenza differenziati, che vedremo in seguito. Si tratta di un importante passo avanti per adeguare la fiscalità delle professioni a una realtà professionale radicalmente cambiata. In passato, il professionista era essenzialmente considerato un lavoratore autonomo che svolge l’attività in forma individuale, con limitato ausilio di collaboratori e dipendenti, scarsa struttura organizzativa e pochi investimenti in capitali e macchinari. Oggi, invece, nel mondo delle professioni (odontoiatri inclusi) le unioni di più studi e la presenza di strutture organizzate, con collaboratori e dipendenti, sono ormai un fenomeno comune.

Un richiamo alla neutralità fiscale

Il D.Lgs. 192/2024 di riforma Irpef e Ires ha dato una spinta al nuovo trend attraverso la defiscalizzazione delle “aggregazioni professionali”. Ad esempio, ha introdotto il principio della neutralità fiscale nell’ambito delle operazioni di trasformazione e di conferimento di studi in STP. Oggi, il professionista o lo studio associato che conferiscano attività materiali ed immateriali a società regolamentate nel sistema ordinistico come le Società tra Professionisti non realizzano redditi da tassare, e dunque sulle operazioni effettuate non pagano imposte. Di questo tema abbiamo già parlato a questo link e al successivo di fine 2024.

Chiarezza sulle cessioni di partecipazioni negli studi professionali.

Inoltre, le plusvalenze da cessione a titolo oneroso di partecipazioni in studi associati o in società semplici divengono componenti del reddito di lavoro autonomo e, se i corrispettivi sono percepiti in unico periodo d’imposta, beneficiano della più vantaggiosa “tassazione separata” (su una aliquota media e non sulla marginale).

Il principio di onnicomprensività

La prima innovazione nel corpo dell’articolo 54 è l’introduzione del cosiddetto principio di onnicomprensività: una nozione che fa rientrare nel reddito del lavoro autonomo, cioè nel reddito dell’odontoiatra, a prescindere che eserciti l’attività in forma individuale o attraverso uno studio associato, la differenza tra:

• tutte le somme, i valori in genere, a qualunque titolo incassati nel periodo di imposta in relazione all’attività artistico-professionale,
• e l’ammontare dei costi delle spese sostenute nello stesso periodo di imposta per l’esercizio dell’attività professionale.

Quindi vi dovrebbero rientrare tutte le somme percepite riconducibili all’attività, anche se non provengono direttamente dal paziente (si pensi ai casi di fatturazione a strutture sanitarie o ad altri colleghi) ed indipendentemente dal fatto che vi sia una “controprestazione” professionale resa dal singolo medico.

Il criterio di cassa e le sue eccezioni

Come abbiamo visto, il driver fondamentale per l’imputazione del reddito permane il cosiddetto “criterio di cassa”: si fa riferimento ai proventi incassati e percepiti da raffrontare ai costi sostenuti, quindi alle spese. Il criterio di cassa ha però delle eccezioni, come ad esempio:

• l’accantonamento al fondo TFR per i lavoratori dipendenti (deducibile dall’imposta a prescindere dal fatto che venga o meno fisicamente accantonato su conti correnti delicati o attraverso polizze assicurative);
• gli ammortamenti dei beni strumentali (la ripartizione del costo di un determinato bene strumentale in un numero di anni di vita utile o utilità futura, stabilito con un Decreto Ministeriale del lontano 1988);
• i canoni di leasing, cioè la quota che viene pagata annualmente per l’utilizzo di beni attraverso contratti di leasing.

Una soluzione per i compensi “a cavallo di anno”

Un altro aspetto rilevante che è stato modificato, sempre nell’articolo 54, consiste nell’introduzione di una coincidenza tra l’imputazione temporale dei compensi incassati, nel caso di fatturazione a soggetti con partita IVA, e il periodo di imposta in cui va applicata la ritenuta di acconto dal soggetto che provvede a pagare la prestazione. Il tema interessa il singolo professionista o lo studio associato, che collabora con altri studi odontoiatrici o medici, o fornisce prestazioni a dei soggetti con partita IVA. In questo caso, infatti, è stato previsto che le somme percepite nel periodo di imposta successivo a quello in cui sono state pagate dal cliente finale, il quale ha applicato la ritenuta d’acconto, vengono imputate nell’anno in cui sussiste l’obbligo per il cliente finale di trattenere la ritenuta d’acconto.

Facendo un esempio, si pensi al caso di un professionista che fornisce una prestazione sanitaria a un soggetto con P.IVA tenuto a trattenere il 20% a titolo di ritenuta di acconto. Se il pagamento avvenisse a dicembre del 2025 ma fosse materialmente accreditato a gennaio 2026 (per ragioni collegate alle date di valuta e disponibilità del bonifico), siccome l’obbligo per il cliente finale di effettuare la ritenuta d’acconto avverrebbe nell’anno 2025, l’odontoiatra sarebbe tenuto dichiarare il compenso nell’anno 2025 (periodo in cui è state trattenuta la ritenuta di acconto) e non nel 2026 (anno di effettivo incasso).

• Dottori commercialisti consulenti fiscali AIO – Studio Terzuolo Brunero & Associati

di Alessandro ed Umberto Terzuolo*

Entro il prossimo 31 ottobre, gli odontoiatri che applicano gli ISA (ossia i “figli” dello studio di settore) ed i contribuenti forfettari, devono confermare l’eventuale volontà di aderire al regime opzionale del Concordato Preventivo Biennale per le annualità 2024-2025 (o solo per il 2024 nel caso di applicazione del regime forfettario).

Il Concordato Preventivo Biennale interessa tutti gli odontoiatri che applicano gli indicatori sintetici di affidabilità, a prescindere che esercitino l’attività attraverso la partita IVA individuale, lo studio associato (associazione professionale anche tramite società semplice) o attraverso strumenti societari quali la STP in forma di SRL, la SRL o le società di persone. Sono inclusi anche i contribuenti in regime forfettario, ma per loro il Concordato Preventivo avrà valenza solo per l’anno 2024.

Questa misura ha visto negli ultimi mesi profonde modifiche, dato lo scarso appeal che registrava fino a inizio ottobre. Nello specifico, sono stati introdotti differenti e più vantaggiosi meccanismi di calcolo della tassazione sul reddito incrementale nel mese di agosto. Successivamente a settembre è uscita una Circolare dell’Agenzia delle Entrate piuttosto corposa che ha riassunto la disciplina e fornito alcuni chiarimenti sui tanti punti che erano all’epoca (e sono tutt’ora) oscuri. Nel mese di ottobre poi sono uscite, sotto forma di FAQ, alcune risposte dell’Agenzia delle Entrate (ancora nella giornata di ieri) per fugare ulteriori dubbi sull’Istituto e, non da ultimo, il Decreto “Omnibus” in sede di conversione (avvenuta lo scorso 7 ottobre) ha introdotto la possibilità di applicare il ravvedimento speciale, o meglio una sanatoria molto simile ad un condono, sulle annualità 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, a condizione che si aderisca al Concordato Preventivo Biennale e solo ed esclusivamente per i soggetti che applicano gli Indicatori Sintetici di Affidabilità.

Questo istituto, in sintesi, interessa essenzialmente i contribuenti che prevedono, nel biennio 2024-2025 o nell’anno 2024 per i forfettari, un incremento di reddito più o meno rilevante rispetto all’anno 2023. Inoltre, potrebbe essere una misura di particolare interesse per coloro che devono sanare alcune posizioni non regolari negli anni dal 2018 al 2022.

Vi sono però numerose insidie contenute nelle cause di esclusione dal concordato. Queste, infatti, richiamano sia le cause di esclusione dagli Indicatori Sintetici di Affidabilità per l’anno 2023, sia specifiche condizioni che il contribuente deve verificare attentamente con il proprio Commercialista. Inoltre, nei periodi di vigenza concordato dovranno essere verificate l’assenza di specifiche cause di cessazione dall’istituto stesso e si dovrà evitare di incappare nelle cause di decadenza, perché queste ultime avrebbero un effetto travolgente e di annullamento per l’intera proposta concordataria biennale.

Tra le cause di esclusione più significative ricordiamo:

– Coloro che svolgono più attività quando le attività secondarie superano il 30% dei totali dei ricavi o compensi dichiarati;

– La presenza di debiti con l’Erario e di debiti contributivi complessivamente superiori a 5.000 euro non oggetto di rateazione o di sospensione;

– La mancata presentazione dei modelli fiscali negli anni 2021, 2022, 2023;

– La presenza di operazioni straordinarie quali fusioni, scissioni e conferimenti (attenzione a chi attende la norma sulla neutralità fiscale per le aggregazioni di studio per “trasformare” lo studio in società), o la modifica della compagine societaria in caso di associazioni professionali o di società di persone negli anni 2024 – 2025;

– L’emersione, a seguito di controlli fiscali, di ricavi o compensi non dichiarati o di costi inesistenti o indeducibili per un importo superiore al 30% dei ricavi o compensi dichiarati con riferimento alle annualità 2023, 2024, 2025;

– La comunicazione inesatta o incompleta dei dati ISA per gli anni 2023, 2024, 2025 tale da determinare un minor reddito oggetto di Concordato Preventivo Biennale per un importo superiore al 30%.

Quali sono i benefici di questo accordo con il Fisco? 

Essenzialmente, la possibilità di “prevedere il carico fiscale” per i prossimi due anni ossia vedere tassato un importo certo e predefinito per gli anni 2024 e 2025, eventualmente sfruttando sugli incrementi di reddito proposti rispetto al 2023 una imposizione sostitutiva la cui entità varia dal 10% al 15% a seconda del voto ISA ottenuto nell’anno 2023. 

Lo stesso vale per i contribuenti forfettari, dove la differenza di aliquota è legata alla presenza o meno di una nuova attività.

Non ci sarà invece nessun beneficio ai fini ENPAM perché il contributo sarà calcolato sul reddito realmente conseguito, a nulla rilevando gli importi concordati.

Ricordiamo infatti che per chi aderirà al Concordato Preventivo Biennale permarranno tutti gli obblighi di fatturazione, di tenuta della contabilità e di presentazione delle dichiarazioni dei redditi in essere prima di questa norma.

Inoltre, per i soggetti che aderiranno al concordato preventivo biennale, la norma prevede:

– l’impossibilità per l’Agenzia delle Entrate di effettuare accertamenti sintetici, ossia basati sulle spese tracciate, attraverso strumenti come lo “spesometro” o il “redditometro”, a condizione che non si verifichino determinate condizioni di decadenza;

– l’impossibilità per l’Amministrazione finanziaria di effettuare accertamenti basandosi sulle presunzioni semplici;

– la copertura non assoluta da alcuni controlli di natura analitica, analitico-induttiva o induttiva, sempre se non si verificano le cause di decadenza di cui abbiamo parlato in precedenza;

– l’esonero dall’apposizione dei visti di conformità  nel caso di utilizzo di crediti derivanti dalle imposte dirette quali IRES e IRPEF fino a 50.000 euro;

– l’esclusione dalla disciplina delle società di comodo (per il comparto delle società).

La sanatoria 2018-2022

Siccome l’Istituto riscuoteva scarso interesse da parte dei contribuenti, sia per l’incertezza a cui è tuttora sottoposto, sia perché, in molti casi, rimaneva difficile predire il reddito del 2025 (quasi sempre con incrementi più o meno rilevanti rispetto al reddito del 2023, un’ottima annata per l’odontoiatria), il legislatore, in sede di conversione del decreto Omnibus avvenuta il 7 ottobre scorso, ha introdotto il cosiddetto ravvedimento speciale. Questa è una misura molto simile ad un condono o una sanatoria di cui si è tanto parlato, anche perché l’Agenzia delle Entrate ha iniziato a effettuare una “moral suasion”, o meglio, una pubblicità particolarmente aggressiva, sponsorizzando la possibilità di “mettersi in regola”.

Questo regime, come detto, molto più simile a una sanatoria o a un condono che ad un ravvedimento vero e proprio, è innanzitutto applicabile solo ai soggetti che hanno aderito al concordato preventivo per il biennio 2024-2025. Per coloro che non aderiranno al concordato preventivo non vi è alcuna possibilità di rientrare nella sanatoria. Non potranno invece accedervi i contribuenti forfettari, a prescindere che aderiscano o meno al concordato. 

La sanatoria permette di regolarizzare le annualità 2018-2019-2020-2021-2022 anche singolarmente, inibendo di fatto la possibilità per l’Agenzia delle Entrate di rettificare il reddito dello studio, a prescindere dalla forma di esercizio dell’attività, attraverso controlli e verifiche di natura analitico-contabile, analitico-induttiva e induttiva.

La misura prevede il pagamento di un’imposta sostitutiva, che suona molto come un’assicurazione per evitare controlli fiscali, calcolata in ragione del reddito dichiarato nelle singole annualità, aumentato di una percentuale che varia in funzione del voto ISA ottenuto nell’anno in questione. Più il voto ISA è elevato, minore sarà la percentuale di incremento che dovrà essere applicata. Per determinare il dovuto, sull’incremento verrà applicata un’imposta sostitutiva con gli stessi criteri del concordato preventivo biennale: maggiore sarà il grado di affidabilità del contribuente, minore sarà l’imposta da versare. La tassazione forfettizza si attesta tra il 10% e il 15% dell’incremento del reddito e assorbirà le imposte sui redditi e le relative addizionali. Sarà poi sempre dovuta l’IRAP, salvo nei casi dei professionisti che esercitano in forma individuale.

L’Agenzia, nella sua opera di promozione o “moral suasion” delle ultime settimane, ha messo a disposizione nel cassetto fiscale di ogni contribuente i conteggi della sanatoria, peccato che in alcuni casi sia errati o incompleti.

L’importo minimo da versare non potrà essere inferiore a 1.000 euro per ogni singolo anno (a cui aggiungere eventualmente l’IRAP, ove dovuto) e, negli anni di imposta 2020-2021, il costo della sanatoria sarà ridotto del 30% in virtù dei noti effetti che la pandemia ha avuto sugli studi odontoiatrici. Il pagamento dovrà avvenire entro il prossimo 31 marzo in unica soluzione o in un numero massimo di 24 rate mensili. Tuttavia, gli anni che potranno essere sanati non devono essere stati oggetto di verifiche che abbiano portato al ricevimento da parte dell’odontoiatra (o dello studio associato o della società) di processi verbali di constatazione, di schemi di atto di accertamento o di atti di recupero di crediti inesistenti. In buona sostanza la sanatoria è inibita in tutti quei casi in cui il Fisco abbiamo già controllato l’annualità ed abbia concluso l’accertamento con un documento da cui si evincano rilievi ed irregolarità.

Attenzione anche in questo caso alle cause di decadenza, che sono le medesime del concordato preventivo biennale. In particolare, ricordiamo l’eventuale rettifica da parte dell’amministrazione negli anni 2023, 2024 e 2025 per eventuali ricavi non dichiarati o costi non deducibili o inesistenti accertati in caso di controllo, se il loro importo risulta superiore al 30% dei ricavi dichiarati nel singolo anno, oppure nel caso di comunicazioni inesatte o incomplete dei dati ISA tali da determinare un minor reddito oggetto di concordato per un importo pari al 30% sempre nelle annualità in questione. La correttezza fiscale nel 2023 e nei due anni a seguire diventa quindi cruciale per la tenuta della sanatoria (ed anche per la tenuta del Concordato Preventivo Biennale stesso).

Oltre a questo, attenzione però alla narrazione che il Fisco sta dando di questa sanatoria, come anche del concordato preventivo biennale. Per coloro che aderiscono al concordato, l’anno di imposta 2018, la cui possibilità di essere controllato salvo casi eccezionali termina con il prossimo 31 dicembre 2024, vedrà un’estensione del periodo di accertabilità a tutto il 2025. Inoltre, per coloro che applicheranno il regime di ravvedimento speciale o sanatoria, gli anni 2018-2019-2020-2021 potranno essere oggetto di accertamento entro il 31/12/2027 (data dove i termini sarebbero già ampiamente scaduti), estendendo quindi il potere di verifica che l’amministrazione finanziaria altrimenti potrebbe precludersi via via nei prossimi anni.

Qualche considerazione finale

Il concordato preventivo, misura nata per “stanare gli evasori” e spingere i contribuenti a essere più affidabili nonché a dichiarare un reddito maggiore, è una norma che era stata già introdotta nel lontano 2002-2003 con scarsissimi risultati. La versione 2024-2025 può interessare i contribuenti che genuinamente prevedono una crescita del reddito del proprio studio odontoiatrico.

Sicuramente è da sconsigliare per coloro che non si trovano in questa condizione (attenzione alle crescite artificiose!) o nel caso in cui la proposta concordataria preveda redditi particolarmente elevati che potrebbero creare qualche perplessità in capo all’odontoiatra sull loro raggiungimento. Impegnarsi per due anni con il Fisco a dichiarare somme ingenti vuol dire poi avere lo studio che funziona perfettamente a pieno ritmo, avere stabilità nelle collaborazioni ed essere immuni anche solo dalla più semplice delle influenze.

Inoltre, potrebbe essere una buona occasione per mettere in sicurezza annualità dove si sa di avere commesso errori o omissioni. Attenzione però a non credere alla campagna promozionale del Fisco. I controlli verranno effettuati anche sui contribuenti che aderiranno al concordato e alla sanatoria:  saranno concentrati sicuramente sull’anno 2023, vero “snodo” della proposta concordataria per il 2024-2025 e punto di accesso per la sanatoria sugli anni dal 2018 al 2022. Per chi sa di avere il proprio “tallone d’Achille” nell’anno d’imposta 2023, l’adesione è un scelta che va ponderata attentamente.

Saranno poi “attenzionati”—per utilizzare un termine tanto caro all’Agenzia delle Entrate—i contribuenti che durante gli anni di concordato prevederanno una crescita anomala del proprio reddito rispetto alle medie degli anni precedenti per poi riassestarsi negli anni successivi a valori più in linea con la loro storia fiscale. Anche perché il Fisco ha sicuramente sbandierato il proprio programma di controllo concentrato sui contribuenti che non aderiranno al concordato, ma già sono allo studio funzioni di normalizzazione matematica per intercettare i comportamenti scorretti che sfruttano il concordato per incrementare artificialmente la propria fatturazione.

Infine, il Fisco sta già lavorando su nuove variabili per determinare le proposte concordatarie per il biennio 2026-2027, che sicuramente terranno conto dei dati comunicati negli anni 2024-2025. 

• Dottori commercialisti consulenti fiscali AIO – Studio Terzuolo Brunero & Associati

Già il 2 maggio scorso AIO dava conto delle ottime notizie in arrivo per quegli odontoiatri che vogliono organizzare in modo più efficiente il proprio Studio sotto il profilo fiscale e giuridico. Lo schema di decreto di attuazione della legge 111/2023 stabilisce dalla sua entrata in vigore –presumibilmente a inizio autunno- la neutralità fiscale delle operazioni di aggregazione e riorganizzazione degli studi professionali. Il professionista che conferisce la propria attività ad un’impresa (in particolare StP) di cui è socio con altri colleghi non paga imposte perché i suoi conferimenti, come capita già per gli imprenditori individuali, non sono più considerati un “evento realizzativo”, cioè tassabile. Di seguito, un prezioso contributo dei Dottori commercialisti Alessandro Terzuolo ed Umberto Terzuolo, consulenti AIO, spiega che cosa cambierà, che cosa si potrà fare, quali forme societarie si avvantaggiano in odontoiatria. Buona lettura!

Prof. a c. Dott. Alessandro Terzuolo, Dott. Umberto Terzuolo

Come noto, diversi professionisti stanno valutando la convenienza di esercitare la propria attività in forma di Società tra professionisti, in particolar modo a responsabilità limitata, cosa che consente, in estrema sintesi, di:

• usufruire dei crediti di imposta su beni 4.0 e, qualora siano rispettati gli articolati requisiti previsti, 5.0;
• di godere di un’aliquota di imposta fissa del 24% (IRES) + il 3,9% indipendentemente dall’ammontare del reddito e non di essere soggetti ad IRPEF crescente a scaglioni (per redditi maggiori di 50.000 aliquota del 43% + addizionali comunali e regionali) per il reddito che rimane all’interno della società;
• di utilizzare il criterio di competenza e non di cassa svincolando l’attività odontoiatrica dalla necessità di pagare le spese entro l’anno per poterle dedurre;
• usufruire dell’agevolazione c.d. “Nuova Sabatini”;
• di tutelare maggiormente la propria responsabilità sotto il profilo giuridico;
• di rendere maggiormente “vendibile” o trasmissibile lo Studio ad altri professionisti;
• di coinvolgere collaboratori con il regime forfettario anche in società, seppur di minoranza e a condizione che non siano parenti o affini, al fine di favorire il passaggio generazionale dello Studio.

Ricordiamo però che ogni soluzione va studiata per il caso specifico ed è poco logico generalizzare o seguire “mode” su argomenti così tecnici.  Un elemento fondamentale, ad esempio, è la componente autorizzativa rispetto ad ASL o ATS della zona di competenza, autorizzazioni che possono differire o meno da Regione a Regione proprio in queste delicate fasi di passaggio autorizzativo.

Ad ogni modo nello schema di Decreto Legislativo di riforma dell’IRPEF e dell’IRES (approvato dal Consiglio dei Ministri lo scorso 30.4.2024) si prevede l’introduzione di un nuovo articolo (il 177-bis del TUIR) di legge, che stabilirà l’applicazione del regime di neutralità fiscale per le operazioni di aggregazione e riorganizzazione degli studi professionali, compresi quelli odontoiatrici.

Ecco alcune precisazioni:

• lo schema di decreto non è, alla data attuale, ancora una norma vigente, ma dovrà essere introdotto e approvato, cosa che verosimilmente avverrà dopo la pausa estiva;
• per riorganizzazione e aggregazione si intendono diverse operazioni qui sotto riepilogate:
  1. conferimento dello Studio individuale (con PIVA singola) in STPaRL (e tutte le altre società di capitali) o in STP società di persone;
  2. Trasformazione di uno Studio Associato, anche detto Associazione Professionale, in Società tra professionisti sia di persone sia di capitali (il caso più frequente della STPaRL);
  3. L’unione di più professionisti con partita IVA autonoma in un’unica STP, attraverso un conferimento multiplo;
  4. Apporti in associazioni professionali o società semplici (rivolte ad esercitare l’attività professionale);
  5. Il trasferimento dello Studio a titolo gratuito (credibile tra parenti e familiari) o per successione.

Addentrandoci negli aspetti tecnici, viene previsto che i conferimenti di attività materiali e immateriali, inclusa la clientela e ogni altro elemento immateriale, nonché di passività, comunque riferibili all’attività artistica o professionale, non costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze se avvengono a favore di società tra professionisti. Questo significa che è possibile passare da forma individuale (PIVA personale), o associata (Studio Associato), in forma societaria (se tra professionisti) senza esborsi fiscali ma con la piena continuità giuridica, con i seguenti “vantaggi”:

• non dover licenziare il personale dipendente e liquidare il relativo TFR;
• non dover estinguere debiti o finanziamenti in essere sulla posizione di partenza (PIVA o Studio Associato);
• mantenere tutti i contratti in essere, siano essi di locazione (in modo atecnico “l’affitto”), di leasing o di altra natura.

La neutralità fiscale è garantita a una importante condizione:

• che i valori fiscali in capo al professionista o all’associazione professionale che decidono di passare alla forma societaria vengano mantenuti anche in capo al nuovo soggetto (la società tra professionisti appunto).

Altri due importanti aspetti tecnici:

• al fine di evitare salti o duplicazioni di imposta, il passaggio da una forma di determinazione del reddito con il criterio della cassa (professionista o studio associato) ad una che debba seguire il criterio della competenza (ad esempio la società tra professionisti a responsabilità limitata) deve avvenire considerando una sola volta gli incassi/ricavi e considerando una sola volta le spese/costi;
• come soggetti beneficiari della neutralità fiscale si fa, dal tenore letterale della norma, riferimento alle sole società tra professionisti. Pertanto, vi sono dubbi sull’applicabilità a S.r.l., debitamente autorizzate da ASL o ATS, o altre società non connotate dalle caratteristiche della società tra professionisti (oggetto esclusivo in ambito professionale, obbligo di iscrizione all’OMCeO, obbligo di polizza assicurativa e obbligo di soci e amministratori per due terzi professionisti). Sebbene la limitazione sarebbe poco giustificabile dal punto di vista tributario (una STPaRL e una SRL “normale” hanno identico sistema di tassazione) la specificazione della norma potrebbe essere voluta e non frutto di una mancata considerazione delle specificità del settore medico-sanitario.

Infine, ricordiamo che il regime di neutralità è esteso anche ad altre operazioni straordinarie quali, ad esempio, le trasformazioni, fusioni e scissioni di società tra professionisti, e al trasferimento dello studio professionale per causa di morte o atto gratuito.

 

Fino al termine del 2025 (anche fino al 30 giugno 2026 ma con alcuni requisiti) gli investimenti in beni strumentali con le caratteristiche dell’Industria 4.0 potranno beneficiare di un credito di imposta che, sebbene non più ai livelli degli anni precedenti, rappresenta comunque uno stimolo importante. Dal 2023 l’agevolazione è stata depotenziata sia per gli investimenti in beni materiali 4.0 inclusi all’allegato A della Legge 232/2016 sia per gli investimenti in beni immateriali inclusi all’allegato B della L. 232/2016 ed è riservata agli odontoiatri che svolgono l’attività professionale con modelli societari quali le S.r.l. o STP in forma di S.r.l. (o S.p.A., S.n.c. o S.a.s.).In un focus dei commercialisti Alessandro Terzuolo ed Umberto Terzuolo dello Studio Terzuolo Brunero & Associati in Torino e Milano, Associazione Italiana Odontoiatri pubblica:

• cliccando qui, un prezioso e dettagliatissimo aggiornamento sugli incentivi alla digitalizzazione dello studio; 

• cliccando qui, il modello per la comunicazione al Ministero dello Sviluppo Economico dei dati concernenti il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali funzionali alla transizione tecnologica e digitale delle imprese.

di Alessandro ed Umberto Terzuolo*

Unicamente per l’anno 2024 è stata introdotta (dall’art. 4 DLgs 216/2023) una interessante agevolazione per nuove assunzioni di lavoratori dipendenti, dopo i recenti chiarimenti del DM del 25 giugno 2024. Vediamo di cosa si tratta in pratica e quali sono le condizioni per accedervi.

Ammontare dell’agevolazione

L’agevolazione consiste in una maggiorazione ai fini fiscali del costo del personale di nuova assunzione con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato di un importo pari al 20% (o al 30% in determinati casi) del costo riferibile all’incremento occupazionale.

Si tratta quindi di un super deduzione ai fini IRPEF o IRES (non ai fini IRAP).

Traducendo con un esempio il reale impatto economico, per un professionista con un reddito superiore ai 50.000 annui, dove l’aliquota marginale è del 43%, su 10.000 euro ipotetici di incremento occupazione per assunzione di personale a tempo indeterminato, il risparmio sarà pari a 860 euro (10.000 x 20% x 43%). In sostanza un aiuto per favorire le assunzioni, ma in modo abbastanza contenuto.

Se, invece, si ha a che fare con una Società tra professionisti-STP in forma di SRL il risparmio scende perché gli stessi 10.000 ipotetici di incremento occupazione per assunzione di personale a tempo indeterminato, generano un risparmio del 24% (aliquota IRES ordinaria) per il 20% di maggiorazione, ossia 480 euro.

Oltre a questa agevolazione, ovviamente, la spesa per il personale è normalmente deducibile (come anche prima dell’agevolazione in commento).

Vi è un caso più interessante, dove la maggiorazione totale sarà pari al 30% invece del 20%, per i seguenti casi particolari:

• lavoratori molto svantaggiati;
• persone con disabilità;
• donne con almeno due figli minori;
• giovani ammessi all’incentivo all’occupazione;
• soggetti che beneficiavano del reddito di cittadinanza.

Generano l’agevolazione le operazioni avvenute nel 2024 come la trasformazione dei contratti di lavoro dipendente a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato.

Condizioni di accesso

• Devono essere assunti lavoratori a tempo indeterminato (vale anche il contratto di apprendistato) nel 2024.
• Ci deve essere un “incremento occupazionale”, ossia il numero dei dipendenti a tempo indeterminato alla fine del 2024 deve essere superiore al numero di dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupato nel 2023.
• Ci deve essere un “incremento occupazionale complessivo”: il numero complessivo di dipendenti (che comprende quindi anche quelli a tempo determinato) a fine 2024 deve essere superiore al numero degli stessi lavoratori mediamente occupati nel 2023. I lavoratori part time rilevano in misura proporzionale alle ore di lavoro prestate rispetto a quelle previste dal contratto nazionale;
• Il soggetto a cui spetta l’agevolazione (datore di lavoro) deve aver esercitato l’attività nel periodo d’imposta in corso al 31.12.2023 per almeno 365 giorni (semplificando, vale per chi è già operativo dal 2022 o prima). 

Soggetti interessati

La maggior deducibilità riguarda tutte le forme di esercizio dell’odontoiatria, sia in forma di partita IVA individuale, sia in forma di Studio Associato, sia in forma societaria (anche Società tra professionisti). Sono esclusi soltanto i contribuenti in regime forfettario (che raramente hanno lavoratori alle loro dipendenze).

Giudizio:

Agevolazione interessante ma forse non così incisiva per incrementare le assunzioni, salvo per chi già avesse intenzione di portarle a termine.

*Commercialisti dello Studio Terzuolo Brunero & Associati con Studio in Torino e Milano, Consulenti AIO

Un po’ più di respiro per i contribuenti.

A 15 giorni dalla scadenza, il termine per versare l’Irpef 2022 a saldo e l’acconto di quest’anno e l’Irap è prorogato dal 30 giugno al 20 luglio. La proroga vale per i contribuenti interessati dall’applicazione degli Indici sintetici di affidabilità-ISA. Sono inclusi i contribuenti minimi e quelli aderenti al regime forfettario.

Ma quali sono i versamenti interessati?

Chi paga a questo punto lo 0,4% di interesse in più che si sarebbe dovuto versare a titolo di penalità a partire da luglio?

Che cosa succede a chi non è a partita Iva? E alle società tra professionisti-StP?

Le risposte le troviamo in questo agevole ed esaustivo articolo dei consulenti AIO dello Studio Terzuolo Brunero & Associati (da sinistra nella foto in alto Alessandro Terzuolo ed Umberto Terzuolo)

di Alessandro ed Umberto Terzuolo*

L’odontoiatria ormai da anni sta investendo nel “digitale” e, più di ogni altra professione, ne sta facendo un volano di sviluppo. Utilizzare dispositivi di ultima generazione permette di ottenere miglioramenti nell’ambito dei processi e dei flussi di lavoro in campo clinico: si pensi, ad esempio, a come l’utilizzo della TAC in chirurgia permetta di effettuare interventi fino a qualche anno fa di quasi impossibile esecuzione o alle possibilità che gli scanner intra-orali integrati in un workflow digitale possono riservare a chi si occupa di protesi o ortodonzia. Abbiamo più volte segnalato agli associati come gli incentivi fiscali per la digitalizzazione rappresentino il fil rouge delle politiche fiscali da fine 2016 ad oggi: tutti ricordiamo (e alcuni rimpiangono!) “super-ammortamento” al 130%-140% e “iper-ammortamento” al 250%-270%, quest’ultimo esteso al mondo odontoiatrico dalla Circolare “Sanità 4.0” del 2019, e tutti abbiamo assistito alla loro evoluzione dal 2020 nel “credito di imposta sugli investimenti in beni strumentali” e alle modifiche decisamente favorevoli apportate dall’ultima Legge di Bilancio per tutti gli investimenti effettuati nel corso dell’anno.

Queste norme agevolative solitamente hanno durata annuale, spesso vengono prorogate sul finire dell’anno creando notevole confusione negli operatori e rendendo impossibile una sana pianificazione degli investimenti, quanto mai opportuna visti i costi ingenti degli stessi. Chi non ricorda il caos di novembre e dicembre 2020 quando non si sapeva quale norma utilizzare e che indicazione far mettere in fattura ai fornitori?

Sebbene questa volta il legislatore abbia esteso l’agevolazione fino a fine 2022 (e al 30 giugno 2023 in casi particolari), in attesa di approfondire le prime versioni della prossima Legge di Bilancio che potrebbero portare modifiche alla disposizione, ci preme ricordare che il credito di imposta per il 2021 (in assoluto il più vantaggioso di sempre, parlando di investimenti in beni 4.0) dovrebbe tornare nel nuovo anno ad avere percentuali e tempistiche di fruizione allineati con la precedente e meno favorevole versione del 2020.

Nel 2021 infatti l’agevolazione è stata potenziata sia per gli investimenti in beni ordinari (dal 6% al 10%) sia per i cosiddetti “beni 4.0” (dal 40% al 50%) ed è stato inoltre ridotto il tempo di utilizzabilità, passato da 6 anni a 3 anni o 1 anno. Nella platea degli investimenti agevolabili sono stati inclusi anche i beni immateriali, con una particolare attenzione a favorire strumenti che permettano il c.d. “lavoro agile” (modalità operativa non così comune in odontoiatria). Con alcuni provvedimenti, il più noto è la circolare “Sanità 4.0” del 2019, Amministrazione finanziaria e Ministero per lo Sviluppo Economico hanno fornito chiarimenti, specie in tema di investimenti in beni digitali o 4.0, agevolazione quest’ultima molto favorevole ma riservata agli odontoiatri che svolgono l’attività professionale con modelli societari quali le S.r.l. o STP in forma di s.r.l..

In questi ultimi mesi dell’anno appare opportuno sensibilizzare l’odontoiatra sull’agevolazione fiscale in essere, e dargli qualche elemento di riflessione qualora avesse pianificato acquisti di beni strumentali da effettuarsi nei prossimi 12-15 mesi. Sarebbe imperdonabile scoprire a posteriori che per i beni ordinari e ancora più per quelli 4.0 nel caso delle società si è perso dal 6% al 10% di credito d’imposta solo perché non si è pianificato l’acquisto nei tempi corretti per sfruttare le agevolazioni 2021. O non poter fruire del credito sui beni ordinari nell’anno di investimento ma in tre annualità.

Tra l’altro, sommando l’ordinario risparmio fiscale con il credito di imposta, sia sui beni ordinari sia sui beni 4.0, si può far evolvere a livello tecnologico lo studio con un forte risparmio che può, addirittura, diventare pari al costo dell’investimento stesso se sommato, ove ne ricorrano i presupposti, con il credito di imposta per gli investimenti nel Mezzogiorno (il cosiddetto “Bonus SUD”). Inoltre, allo stato attuale, è ancora possibile utilizzare forme di finanziamento che, grazie ai bassi tassi di interesse ed alla possibilità di accedere alle garanzie statali ed ai contributi sugli interessi (previsti solo per le strutture societarie e i redditi di impresa dalla legge Sabatini), possono non penalizzare il cash flow dello studio. Il tema è di tale attualità che a fine luglio l’Agenzia delle Entrate ha emanato una Circolare (la 9/E) in cui ha ripreso parecchi aspetti del bonus.

Come sopra accennato, la legge di bilancio 2022 potrebbe estendere al prossimo anno le percentuali di credito d’imposta del 2021 e/o le tempistiche di utilizzo. Ma, dato che la norma per il 2022 è già a regime, a parere di chi scrive le probabilità non sono così elevate. Nei prossimi giorni descriveremo le platee più interessate a farsi avanti per il credito d’imposta e come si possono utilizzare al meglio (ed incrociare tra loro) le agevolazioni.

* Studio Terzuolo Brunero & Associati in Torino, Milano e Roma

Nella foto da sinistra Alessandro Terzuolo, il Presidente AIO Fausto Fiorile, Umberto Terzuolo

Carissimi Soci

Associazione Italiana Odontoiatri è lieta di annunciare che nel corso del 2021 organizzerà, riservati agli Associati AIO, WebMeeting serali su vari temi.

Gli incontri, denominati “AIO, l’Esperto Risponde”, di volta in volta verteranno su questioni di attualità fiscale, previdenziale e professionale.

Si parte lunedì 18 gennaio dalle ore 21.00 alle 22.30 circa, con una serata da non perdere dal titolo “2021 Le Novità Fiscali”. I commercialisti Alessandro ed Umberto Terzuolo (nella foto) dello Studio Terzuolo Brunero & Associati spazieranno tra i nuovi obblighi di invio dei dati delle fatture nel Sistema Tessera Sanitaria, misure di alleggerimento del carico fiscale, bonus sugli investimenti e possibili vantaggi della gestione dello studio in forma societaria.

Agli utenti che compileranno il form per l’iscrizione sarà inviato un link al quale collegarsi per assistere al WebMeeting.
Tutti gli incontri “AIO, l’Esperto Risponde” consisteranno in relazioni di circa quaranta minuti per poi lasciare spazio alle domande dei presenti.

Per cominciare al meglio un anno impegnativo ma anche, ci auguriamo, di riscossa.

Il Presidente Nazionale
Fausto Fiorile

ISCRIVITI A “L’ESPERTO RISPONDE”

Di Alessandro e Umberto Terzuolo*

In attesa della definitiva conversione in Legge del cosiddetto D.L. “Rilancio” che definirà (probabilmente senza alcuna modifica) il contenuto del credito di imposta, l’Agenzia delle Entrate ha finalmente pubblicato la tanto attesa Circolare 20/E del 10 luglio 2020, il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate n. 259854/2020 nonché un modulo specifico per la prima comunicazione dell’importo delle spese di sanificazione e acquisto dei dispositivi.

Si può finalmente utilizzare il credito?

Attenzione, siamo ancora lontani dalla possibilità di utilizzare praticamente il credito d’imposta per compensare (in F24) ritenute o imposte dovute nel prossimo periodo a fronte delle spese sostenute riguardo alla sanificazione e all’acquisto dei dispositivi di protezione. Infatti, per ora, è stato pubblicato un modulo che dovrà essere inviato tra il 20 luglio e il 7 settembre 2020 (come se in questo periodo non ci fossero già sufficienti comunicazioni da inviare) per comunicare l’importo delle spese già sostenute dal 1 gennaio 2020 e che si prevede di sostenere fino al 31 dicembre 2020.

La finalità di questa comunicazione – da inviare tramite il servizio web disponibile nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle Entrate o tramite i canali telematici dell’Agenzia (che dovrebbe inviare una ricevuta entro 5 giorni) – è quella di conoscere, da parte dell’Erario, il totale delle somme richieste ai fini del conteggio del credito d’imposta suddivise in due modalità:

• spese sostenute dal 1 gennaio 2020 fino al mese precedente alla data di sottoscrizione della comunicazione di cui sopra (quindi dato storico a consuntivo);
• spese da sostenersi dal mese di sottoscrizione della comunicazione fino al 31 dicembre 2020 (quindi dato prospettico e ipotetico).

Se quindi, per ipotesi, rispetto ai 200 milioni disponibili di fondi ad oggi stanziati dal Governo, le richieste di credito di imposta che perverranno all’Erario saranno cinque o sei volte superiori (cosa altamente probabile in quanto rispetto al bando “Impresa SIcura” di Invitalia, che valeva solo per le imprese solo per un limitato periodo di tempo e non per tutto l’anno, le richieste erano state di oltre 500 milioni) vorrà dire che l’importo del credito non sarà più del 60% delle spese sostenute ma, nel nostro esempio, del 12% o 10%.

A chi interessa?

Il credito interessa tutti gli odontoiatri, a prescindere da come esercitino l’attività odontoiatrica. Rientrano pertanto nell’agevolazione coloro che svolgono l’attività mediante:

• IVA individuale,
• Studio associato (o associazione professionale),
• n.c. o S.a.s.,
• STP in forma di S.r.l./S.p.A. o S.r.l., S.p.A..

Quali sono le spese agevolate?

Viene riconosciuto un credito d’imposta pari al 60% delle spese sostenute nel 2020, entro un limite massimo di 60.000 € di credito, e quindi di 100.000 € di spesa (sempre ovviamente nel limite complessivo di 200 milioni di Euro per il 2020) per:

• la sanificazione degli ambienti di lavoro;
• l’acquisto degli strumenti utilizzati nell’ambito dell’attività lavorativa per la sanificazione;
• l’acquisto di dispositivi di protezione individuale, come da esempio, mascherine (chirurgiche, FFP2, FFP3), guanti, visiere e occhiali protettivi, tute di protezione e calzari che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea
• l’acquisto di altri dispositivi di sicurezza quali termometri, termoscanner, tappeti e vaschette decontaminanti e igienizzanti, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea, ivi incluse le eventuali spese di installazione
• l’acquisto di altri dispositivi rivolti a garantire la distanza di sicurezza interpersonale, come ad esempio, barriere e pannelli protettivi, comprensivi di spese di installazione.

Le novità

1. È stata inclusa nel costo di acquisto oggetto di credito la componente di Iva indetraibile (come spesso accaede in ambito odontoiatrico);
2. È stata indirettamente fornita una conferma all’utilizzabilità del credito per le spese (di cui all’elenco) sostenute anche da studi odontoiatrici prima dell’insorgere dell’emergenza COVID;
3. È sottolineata l’importanza del rispetto della normativa europea per i dispositivi e i macchinari acquistati (necessario conservare la documentazione che attesta la conformità) ai fini della determinazione e spettanza del credito d’imposta;
4. è stato chiarito che deve essere utilizzato il criterio di cassa per i professionisti e di studi associati o il criterio di competenza per le imprese (STP in forma societaria compresa) per conteggiare le spese agevolabile.

I dubbi ancora aperti

Restano ancora da definire alcuni aspetti connessi a macchinari utili per la sanificazione degli ambienti e degli strumenti utilizzati per l’attività, entrambi molto utilizzati in ambito odontoiatrico e sicuramente più comuni rispetto al far effettuare la sanificazione a società o soggetti esterni.

In linea teorica dovrebbero essere agevolati in base anche all’interpretazione della Circolare (seppur già utilizzati antecedentemente al COVID19), ma non è chiaro ad oggi, se sia agevolabile l’intero costo di acquisto dei beni nuovi o l’eventuale quota di ammortamento dell’anno.

• Studio Terzuolo Brunero & Associati Torino-Milano

Il Decreto Cura-Italia prende forma nella relazione dei nostri consulenti, giunta dopo attenta analisi. Un’analisi doverosa, perché il provvedimento è scritto velocemente e male. Associazione Italiana Odontoiatri non è per niente soddisfatta delle misure intraprese. Non c’è nessuna previsione a beneficio dei professionisti iscritti agli Albi. E per di più è inconcepibile che in una situazione di così grave emergenza non si consenta ad Enpam e a tutte le casse private di utilizzare parte del patrimonio dei professionisti contribuenti, che non va ad incidere nelle casse dello stato.

Per il momento però occorre ragionare su ciò che è stato scritto e cercare di dare prime indicazioni utili ed esaustive.

Di seguito pubblichiamo un Documento di Analisi contenente sia le elaborazioni dei Commercialisti Alessandro ed Umberto Terzuolo dello Studio Terzuolo Brunero & Associati di Torino e Milano su proroghe del decreto, misure in ambito finanziario e agevolazioni in arrivo, sia le questioni chiave in ambito lavorativo, spiegate con domanda e risposta dal Consulente del Lavoro Paolo Barbaglia.

Alleghiamo inoltre il modello di richiesta di moratoria da far pervenire alla banca o alla società di leasing così da rinviare il pagamento delle rate dei mutui in essere.

Consigliamo di leggere con attenzione la documentazione e di affidarla ai Consulenti di fiducia per valutare le azioni da intraprendere nei prossimi giorni. AIO farà la sua parte per supportare i Soci ma anche per chiedere di migliorare il quadro normativo rispetto all’esistente.

Il Presidente Nazionale Fausto Fiorile

Link al Documento di Analisi: http://www.aio.it/html/uploads/2020/03/Documento-di-Analisi.pdf

Link al modello di richiesta di moratoria: http://www.aio.it/html/uploads/2020/03/Modello-richiesta-moratoria-finaziamenti.-docx.pdf

Come calcolare la maggioranza di due terzi in una società tra professionisti o STP, per quote di possesso o per voti in consiglio d’amministrazione? L’Agenzia Garante per la Concorrenza (“Antitrust”) afferma che i due criteri fissati dalla legge sono in alternativa. Di recente, la Commissione Albo Odontoiatri Nazionale ha invece affermato il contrario: la lettura del dispositivo legislativo fin qui non lascia spazio a dubbi, occorre adempiere ad entrambi i criteri e ci vorrebbe un autorevole parere ministeriale. Il doppio requisito è necessario anche per Associazione Italiana Odontoiatri e il suo Presidente Fausto Fiorile. Che tuttavia si rende conto come la forma societaria sia da una parte un tema molto ampio dall’altra una grande opportunità per il professionista.

«Oggi l’Odontoiatra deve pensare sempre più concretamente a forme di gestione della propria attività alternative al tradizionale Studio monoprofessionale o associato –dice Fiorile– l’ho spiegato ad Expodental a Rimini e dettaglierò questa posizione al 28° Congresso Nazionale». Al Centro Congressi di Riva del Garda, in parallelo all’evento congressuale AIO su tre giornate – una non stop con gli atenei il giovedì e i due pomeriggi successivi – e al meeting autunnale dell’Accademia Italiana di Conservativa, in programma le mattine di venerdì e sabato, si svolgerà venerdì mattina dalle 9 alle 12 un corso dal titolo “Come e perché trasformare il proprio Studio professionale in Società tra professionisti STP”. Il corso è a numero chiuso per massimo 50 iscritti, l’iscrizione è gratuita. «Per la nostra associazione –conclude Fiorile– la STP, oltre ad essere l’unico strumento deontologicamente corretto e giuridicamente consentito per svolgere la professione in forma societaria, offre tantissimi vantaggi tra cui ovviamente quello fiscale»

Alessandro Terzuolo commercialista dello studio Terzuolo Brunero ed Associati, tra i relatori del corso di Riva con il fratello Umberto Terzuolo e l’avvocato cassazionista Maria Maddalena Giungato, dettaglia un esempio dei vantaggi fruibili con la forma societaria. «Nella legge di Bilancio 2019, il governo aveva inizialmente accantonato il super-ammortamento del 130% previsto gli anni scorsi sull’acquisto di beni da parte anche di singoli professionisti, salvo poi riconoscerlo nel decreto Crescita a decorrere dal 1° aprile di quest’anno e solo per 14 mesi. Per contro, ha dettato da subito incentivi fiscali per la digitalizzazione degli studi rivolti proprio ed esclusivamente alle società con l’istituto dell’iper-ammortamento che consente di scaricare dall’Ires – non dall’Irap – il 270% degli investimenti in specifici beni strumentali, senza porre un tetto». «E’ uno dei motivi per cui la forma societaria potrebbe lasciarsi preferire in certi casi. Noi al Congresso AIO – spiega Umberto Terzuolo –parleremo di come sia possibile tecnicamente la trasformazione dello studio professionale in società e naturalmente di tutti i pro e contro di questa formula».

 

 

Gli incentivi fiscali per la digitalizzazione degli studi ci sono e, soprattutto con l’ultima Legge di Bilancio, sono particolarmente agevolanti. Ma non tutti gli odontoiatri li sfruttano, né tutti possono accedervi: fatta eccezione per il reinserimento nel Decreto legge Crescita del superammortamento al 130% per i beni strumentali acquisiti dal professionista, di cui tratteremo ad avvenuta conversione, la maggior parte delle agevolazioni vale per chi si organizza in società tra professionisti in forma di Srl o Srl odontoiatriche. Ciò vale ad esempio per l’istituto dell’iper-ammortamento che permette di scaricare dall’Ires – non dall’Irap – il 270% degli investimenti in specifici beni strumentali senza tetto, anche se dopo i 500 mila euro di investimento (raro in odontoiatria) vi sono maggiori vincoli burocratici e documentali. Con questo benefit, ad esempio, un acquisto da 100 mila euro Iva inclusa porta costi fiscali alla Stp in forma di Srl o alla Srl odontoiatrica per 270 mila euro: in 6 anni, si possono dedurre 45 mila euro all’anno. Il risparmio di imposte sulla società, che gode già di una tassazione agevolata del 24% rispetto ai professionisti, sarebbe di euro 10.800 annui. Un “robot” da 100 mila euro Iva inclusa, al netto delle tasse risparmiate, costerebbe solo euro 35.200 come un box mentre agli odontoiatri che svolgono l’attività con la Partita Iva personale o con Studio Associato costerebbe circa 44 mila euro, applicando l’aliquota più elevata e già considerando il “redivivo” superammortamento.

Di tutto questo parleremo al 28° Congresso Nazionale di Associazione Italiana Odontoiatri, in programma a Riva del Garda dal 26 al 28 settembre prossimi in due convegni a latere delle sessioni congressuali. Approfondendo peraltro i temi legali con l’Avvocato Maria Maddalena Giungato. Per tornare alla normativa di stretto interesse del Commercialista e dell’Odontoiatra, la Circolare del 1 marzo 2019 il MiSe ha previsto siano agevolabili

• in allegato A), macchinari e attrezzature controllati da sistemi computerizzati, interconnessi con altri sistemi interno e/o esterni allo studio, con controllo remoto per manutenzione e diagnosi. Si tratta di apparecchiature per la diagnostica per immagini e vi rientrano Tac e scanner intra-orale; radio terapia e radio chirurgia; robot per interventi o scopi terapeutici o riabilitativi; sistemi automatizzati da laboratorio.
• in allegato B), i software ma solo se lo studio già fruisce dell’iper-ammortamento per altre apparecchiature. I sw non integrati in apparecchiature si deducono al 140% (super ammortamento che sta per rientrare in pista con il decreto semplificazioni fiscali), mentre quelli integrati nei macchinari o nelle attrezzature agevolate confluiranno nel bene a cui fanno riferimento e saranno agevolati al 270%.

L’iper ammortamento si applica per gli acquisti effettuati nel 2019 o nel 2020 a condizione che entro il 2019 il venditore abbia accettato l’ordine e sia stato pagato un acconto del 20%. L’investimento può avvenire con acquisto diretto, mediato da banche o con contratti di leasing finanziario. Nel secondo e terzo caso si può fruire della Sabatini Ter, per avere un importante sconto sugli interessi passivi da pagare. Non sono invece agevolati i noleggi. Il momento di effettuazione dell’investimento coincide con la data di consegna o di spedizione del macchinario. Nel caso di acquisto in leasing, rileverà la data di consegna attestata dalla sottoscrizione del relativo verbale.

Resta importante per la deduzione l’analisi della documentazione tecnica che gli stessi produttori di macchinari hanno interesse a fornire. La Stp in forma di Srl o la Srl odontoiatrica che volesse fruire dell’iper-ammortamento dovrà produrre una dichiarazione del legale rappresentante che attesti inclusione negli Allegati A e B, interconnessione interna e/o esterna, identificazione univoca. Potrebbe essere utile una perizia tecnica di supporto all’autocertificazione per sgombrare il campo da eventuali dubbi in caso di controllo.

Alessandro Terzuolo

Umberto Terzuolo

Studio Terzuolo Brunero & Associati – Torino – Milano

Umberto Terzuolo* Alessandro Terzuolo*

Bonus investimenti o super-ammortamento? O entrambi? Il quadro delle agevolazioni fiscali sta cambiando rapidamente. Il Decreto Crescita potrebbe stravolgere quanto previsto dalla Finanziaria 2019. La normativa vigente, tuttavia, che ricordiamo in questo servizio, fin qui contempla una notizia “cattiva”  – il super-ammortamento che non c’è più ma potrebbe essere reintrodotto appunto a breve – ed una buona – il bonus investimenti che arriva – ma limitata all’Odontoiatra che opera in società, spende molto e ha assunto o sta assumendo personale subordinato, ad esempio Assistenti di studio con il contratto firmato da Associazione Italiana Odontoiatri. Analizziamo le novità appena citate.

Il “bonus investimenti” approvato in autunno 2018 riduce del 9% l’IRES, dal 24 al 15%. L’applicazione è complessa. Lo sconto si applica alla quota di reddito da tassare pari, per il 2019, agli utili dell’anno 2018 accantonati nello studio per destinarli a riserva da re-impiegare nella struttura e si limita ai beni materiali strumentali acquistati nuovi nel 2019 ed all’incremento di personale dipendente a tempo determinato e indeterminato. Il limite secondo noi più grande: si applica solo agli odontoiatri che esercitano attraverso strutture societarie: Srl odontoiatrica, la Stp odontoiatrica in forma di Srl (un sottoinsieme della Srl), la SpA ed eventualmente società di persone come la Snc e la Sas. Sono quindi esclusi sia gli odontoiatri che gestiscono il proprio studio con la singola partita Iva individuale sia coloro che si sono strutturati in forma di studio associato o associazione professionale. E’ irrilevante la dimensione dello studio o il numero di collaboratori assunti. L’agevolazione potrebbe inoltre interessare le società di servizi strutturate come società di capitali (tendenzialmente Srl) o società di persone (Snc o Sas), ormai poche.

Il calcolo – Il primo dato da considerare è l’utile del 2018 non distribuito ai soci. Sgombriamo però subito il campo da equivoci: l’utile non equivale ai compensi dei singoli odontoiatri che collaborano con la Srl o la Stp fatturando le loro prestazioni con ritenuta d’acconto e in modalità elettronica ma all’ultima riga del bilancio della società già al netto delle sue tasse, e del costo dei collaboratori e degli altri costi operativi. Questi utili, inoltre, vanno reimpiegati nell’attività professionale e non prelevati dai singoli soci di capitale. L’agevolazione inoltre non si applica nel primo anno di attività dato che, ipotizzando un soggetto nato nel 2019, nell’anno 2018 in cui non esisteva ancora non poteva aver generato nessun utile (Caso pratico 1).

Il secondo parametro è rappresentato dall’incremento avvenuto nel 2019 di attrezzatura, macchinari, beni strumentali. Come per il super-ammortamento, devono essere beni nuovi acquistati dal produttore o dal rivenditore, pagando in unica soluzione o con rateazione attraverso un finanziamento bancario o, ancora, utilizzando un leasing finanziario. Non sono agevolati i contratti di noleggio operativo. Non rileva l’importo unitario dei singoli investimenti: saranno quindi agevolati anche i beni strumentali con valore singolo inferiore a 516 € “scaricabili” interamente nell’anno fiscale. Non sono agevolati i materiali di consumo (ad esempio, impianti e monouso) né gli investimenti immobiliari o gli autoveicoli acquistati dalla società e dati in uso promiscuo per la maggior parte dell’anno fiscale ai propri dipendenti. L’ammontare dell’investimento agevolabile nel 2019 è conteggiato come il minore tra due ulteriori parametri: la quota di ammortamento dei beni materiali strumentali nuovi “scaricata” nel 2019 e l’incremento rispetto al 2018 del valore fiscale dei beni strumentali (Caso pratico 2).

Per quanto concerne la parte di bonus sull’incremento del personale, sono agevolate infine le sole assunzioni di dipendenti effettuate a partire dal 1 ottobre 2018 a prescindere dal contratto (a tempo determinato o indeterminato). Il conteggio avviene così: se nel 2019 vi dovesse essere un incremento del numero medio complessivo di dipendenti rispetto a quelli in forza al 30 settembre 2018, l’incremento di costo del personale assunto sarà agevolato fiscalmente, nei limiti degli utili 2018 non distribuiti. Nel costo del personale oltre allo stipendio e ai relativi contributi rilevano TFR ed eventuali forme di retribuzione alternativa (Caso pratico 3).

Nessuno ha specificato se la distribuzione di utili creati negli anni precedenti al 2018 riduca o meno la possibilità di fruire del bonus. Si dovrebbe invece poter cumulare l’agevolazione con le altre in vigore nel 2019, incluso l’iper-ammortamento che dal 2019, per gli investimenti in beni strumentali fino a 2,5 mln di €, è salito al 270%. Il consiglio è confrontarsi a fondo con il commercialista. In attesa che il Decreto Crescita, come sembra ventilarsi, semplifichi ulteriormente le misure di applicazione. Di ciò, vi informeremo passo passo.

*Studio Terzuolo, Brunero & Associati – Torino – Milano

Cara  Collega e caro Collega,

Associazione Italiana Odontoiatri quest’anno intende offrirTi un’opportunità unica.

Se ti sei iscritto  ad AIO nel 2019 aderendo al pagamento della quota associativa con la nuova modalità Sepa-Rid oppure hai già formalizzato l’iscrizione all’Associazione con altra modalità (bonifico ad esempio), ma sei disponibile a fidelizzare la tua adesione per il 2020 con il pagamento automatico della quota (Sepa-Rid), per Te è ancora possibile  iscriverTi gratuitamente al XXVIII Congresso Nazionale in programma a Riva del Garda dal 26 al 28 settembre 2019 al Centro Congressi della prestigiosa località turistica.

Non devi far altro che inviare una mail a servizi@aio.it e manifestare la tua volontà di iscriverti al Congresso gratuitamente. Verrai contattato telefonicamente dalla signora Letizia Vitulli che ti fornirà tutte le informazioni necessarie che potrai comunque trovare sul sito www.congressoaio.it.

Abbiamo preso la decisione di offrire a tutti i Soci AIO fidelizzati questa grande opportunità fino alla data del 25 settembre 2019 essenzialmente per due motivi.

Primo motivo. Desideriamo che l’Associato AIO sia valorizzato sempre più. Per noi è importante che i Soci sostengano l’impegno che AIO profonde a difesa dei colleghi e della professione questo è certo, ma riteniamo che sia altrettanto fondamentale che l’impegno dell’Associazione per offrire Assistenza, Servizi ed Opportunità di crescita professionale sempre più qualificate ai nostri Soci sia sempre massimo. Questo è il motivo principale per cui, per la prima volta nella storia di AIO, i Soci avranno inclusa nella quota associativa la partecipazione al XXVIII Congresso Nazionale che si annuncia con un programma  scientifico di assoluto rilievo.

Secondo motivo. Il momento storico che stiamo vivendo è particolarmente impegnativo. Oggi svolgere una professione medica importante come quella odontoiatrica è diventato spesso molto “complicato”. E non tanto per gli aspetti clinici per i quali è sempre richiesto grande impegno e competenza dal punto di vista tecnico/operativo e continuo aggiornamento scientifico, quanto piuttosto per tutti gli aspetti extraclinici per i quali servono, capacità organizzative e manageriali che non possono più mancare al medico odontoiatria che vuole continuare ad operare con qualità e successo nel proprio ambito territoriale. Questo è il motivo per cui, oltre al qualificato programma scientifico che si svolgerà nell’arco delle tre giornate (24-25-e 26 settembre), al XXVIII Congresso Nazionale si parlerà di molto altro.

Ci saranno workshop e momenti formativi individualizzati con esperti a disposizione di tutti i partecipanti su molti temi che interessano i professionisti. I Dott.ri Commercialisti Alessandro e Umberto Terzuolo insieme all’Avv. Maria Maddalena Giungato ci aiuteranno a capire come trasformare il nostro studio libero professionale in SRL – Società tra Professionisti. L’amico e collega Dott. Daniele Beretta, che ringrazio per la disponibilità, ci parlerà per una intera giornata di come rendere la Segreteria del nostro Studio Dentistico un efficace strumento di crescita. Il Dott. Pierluigi Martini,  Delegato Nazionale sui temi della Sicurezza nei luoghi di lavoro affronterà alcuni tra i temi caldi del momento e sarà a disposizione dei colleghi per rispondere ai quesiti che su questo argomento sono sempre molti.

Il Consulente del Lavoro AIO Rag. Paolo Barbaglia sarà a disposizione nei tre giorni del Congresso per illustrare tutte le opportunità che la sottoscrizione del nuovo contratto di lavoro per i dipendenti AIO/CIFA/CONFSAL FIALS ci può offrire in termini di formazione e di welfare per il team.

Vi aspettiamo quindi tutti a Riva del Garda insieme alle vostre famiglie!

A presto

Il Presidente

Fausto Fiorile

Quinta ed ultima video intervista sulle tasse dell’Odontoiatra a cura di Mauro Miserendino al commercialista Alessandro Terzuolo dello Studio Terzuolo Brunero & Associati a Torino e Milano. Nella sede milanese, si fa un punto sulla pace fiscale prevista dal Decretone di fine anno. Il legislatore ha previsto tre categorie di interventi, che Terzuolo riesce a riassumere senza omettere i particolari: sconti sulle sanzioni per i soggetti con pendenze con Equitalia con redditi bassi o gravi livelli di indebitamento parametrati all’Isee, pagamenti a forfait sulle liti pendenti alle Commissioni Tributarie con riduzioni in caso di vittorie in 1° e 2° grado, rottamazione-ter dei carichi pendenti sul periodo tra il 2000 e il 2017. Si concludono così per ora le “video-pillole” di Associazione Italiana Odontoiatri sulle politiche fiscali ma già adesso preannunciamo per la prossima settimana un nuovo appuntamento con lo Studio Terzuolo, per qualche chiarimento sugli investimenti del Professionista Odontoiatra.

Ricordiamo le “video-pillole” precedenti con Alessandro Terzuolo:

La flat tax 

Gli immobili degli Odontoiatri

Gli investimenti dell’Odontoiatra

La fattura elettronica